可抵扣虧損所得稅會計處理存在的問題
發(fā)布日期：2020-04-07 06:45:48 瀏覽次數(shù)：
一、可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策存在的問題
我國對于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損采取的是向后結(jié)轉(zhuǎn)的政策，這是與國際會計準則進一步接軌的表現(xiàn)，也同時避免了稅收退還現(xiàn)象的出現(xiàn)，在一定程度上簡化了會計核算。但縱觀近年來的經(jīng)濟發(fā)展形勢，實體經(jīng)濟受到互聯(lián)網(wǎng)等電商的強烈沖擊，發(fā)展舉步維艱，利潤也大幅下降，甚至出現(xiàn)虧損的局面。為期僅5年的虧損彌補期限，不僅給企業(yè)以后年度所得造成較大壓力，甚至有的企業(yè)為了美化盈利指標，還利用可抵扣虧損修飾報表數(shù)據(jù)，這顯然不利于企業(yè)發(fā)展。而對于一些傾向于投資新型產(chǎn)業(yè)的企業(yè)而言，經(jīng)營風險較大，獲得回報的周期較長，很難享受虧損彌補期限內(nèi)產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠，這并不利于高風險高投資企業(yè)的發(fā)展。另外，根據(jù)目前的政策規(guī)定，企業(yè)境外分支機構(gòu)產(chǎn)生的虧損僅能用境外機構(gòu)的所得彌補，不能與境內(nèi)機構(gòu)交叉彌補。這一規(guī)定雖然保護了國內(nèi)的稅收利益，簡化了稅務(wù)處理，但與此同時也會使企業(yè)在面臨國外巨大的競爭壓力下，一定程度上增加其經(jīng)營壓力，不利于鼓勵企業(yè)走出國門，開辟國際市場。
二、可抵扣虧損所得稅會計核算方法存在的問題
企業(yè)所得稅會計準則采用了資產(chǎn)負債觀，提高了會計信息質(zhì)量。由上述例子可知，對可抵扣虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)時，企業(yè)要判斷將來能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，但所得稅會計準則并沒有界定明確的判別標準，企業(yè)管理層在進行判定時具有較大主觀性，這無疑為企業(yè)提供了盈余管理的可能。因為只要企業(yè)管理層判斷在未來期間，有足夠的應(yīng)納稅所得額能夠全額彌補虧損，就對應(yīng)確認全部的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的確認會減少企業(yè)的所得稅費用，而凈利潤是利潤總額扣除所得稅費用得出的，所以確認該資產(chǎn)最終會增加企業(yè)當期的凈利潤。眾所周知，上市公司為了吸引投資，會采取手段粉飾報表，而將可抵扣虧損確認為遞延所得稅資產(chǎn)的盈余管理手段，無非成為他們慣用的選擇。因此，虧損不再是企業(yè)的包袱，或者說已經(jīng)成為企業(yè)“保殼”的動力。例如，樂視網(wǎng)曾利用子公司的可抵扣虧損粉飾利潤的案例眾所周知。樂視網(wǎng)2014-2016年的相關(guān)財務(wù)報表數(shù)據(jù)如表3所示：
由上表可知，該公司自2014-2016年利潤表中的所得稅費用金額始終為負數(shù)，且金額較大，由此導(dǎo)致利潤總額在扣除所得稅費用后，凈利潤的金額得到大幅度增加，粉飾了報表數(shù)。通過分析其遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)，2014年與2016年相比，該資產(chǎn)增加了56710萬元，并且遞延所得稅資產(chǎn)的金額明顯一直遠超于遞延所得稅負債。查閱相關(guān)資料得知，該企業(yè)子公司的可抵扣虧損是導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加的主要原因之一，由虧損確認的遞延所得稅資產(chǎn)所占比重甚至接近80%。3年來樂視網(wǎng)一直運用此種手段，在粉飾利潤的過程中得到了相同的利好收效。盡管此種做法修飾了樂視網(wǎng)的報表數(shù)據(jù)，在企業(yè)當年盈利方面提供了利好消息，但這卻并不能給企業(yè)未來的盈余質(zhì)量帶來顯著提高，也不利于企業(yè)的信息使用者了解企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，阻礙市場經(jīng)濟的發(fā)展。
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